2018年，我國出臺了一系列與生物醫藥產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響的稅收政策，從研發(fā)創(chuàng )新、成果轉化、加工制造、商貿流通等各環(huán)節緩解兩票制、帶量采購等政策所帶來(lái)的行業(yè)壓力，增厚企業(yè)利潤，進(jìn)而推動(dòng)生物醫藥企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值格局的重構。

       2018年對生物醫藥行業(yè)產(chǎn)生影響的稅收政策盤(pán)點(diǎn)

       2018年，是我國稅務(wù)變革力度較大的一年，國家也在增值稅稅率調整、激勵研發(fā)創(chuàng )新、小規模納稅人等方面出臺了一系列稅收扶持政策，這些稅收政策對生物醫藥企業(yè)市場(chǎng)行為和績(jì)效將產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而逐步推動(dòng)生物醫藥產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)格局發(fā)生變化。

       激勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng )新的稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

       1、研發(fā)費用稅前加計扣除

       根據《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），生物醫藥科技及制造企業(yè)一般屬于適用研發(fā)費用稅前加計扣除政策的行業(yè)，對于企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用：

       （1）未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；

       （2）形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。

       2018年，財政部發(fā)布《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，上述兩條的比例基礎上均提升25個(gè)百分點(diǎn)，將政策享受對象由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。

       企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的 80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

       費用加計扣除政策將有助于生物醫藥企業(yè)減少企業(yè)所得稅額支出、增加實(shí)際利潤，激勵生物醫藥企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，但該政策對CRO業(yè)務(wù)的促進(jìn)作用有限。一般來(lái)說(shuō)，CRO公司接受委托的研發(fā)業(yè)務(wù)，研發(fā)費用支出作為CRO公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、不享受“（1）研發(fā)費用稅前加計扣除”優(yōu)惠政策；研發(fā)成果不在CRO公司形成無(wú)形資產(chǎn)，也不能享受“（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用稅前加急扣除”優(yōu)惠政策。

       2、取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制

       2015年起執行的“財稅〔2015〕119號”文件第二條第一款第三項，企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

       2018年，國家取消這一限制條款，出臺《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號），委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

       “取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制”這一舉措將有助于我國生物醫藥產(chǎn)業(yè)加快國際化進(jìn)程。近年來(lái)，我國生物醫藥企業(yè)正加大海外市場(chǎng)布局，設立國際研發(fā)中心，并購生物科技公司或開(kāi)展合作研發(fā)，該政策的實(shí)施將降低國內企業(yè)海外研發(fā)成本，推動(dòng)企業(yè)在全球延伸創(chuàng )新鏈條。但政策也設置了“用于加計扣除的費用不超過(guò)境內研發(fā)費用的三分之二”的限制，主要是鼓勵企業(yè)開(kāi)展境內研發(fā)，提升自主創(chuàng )新能力，生物醫藥企業(yè)將會(huì )結合稅負情況合理籌劃境內研發(fā)和境外研發(fā)的比重。

       促進(jìn)科技成果轉化的稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

       為促進(jìn)科技成果轉化，我國相關(guān)稅收優(yōu)惠政策從增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)層面協(xié)同并舉。部分政策將技術(shù)成果限定為生物醫藥新品種、植物新品種、專(zhuān)利技術(shù)等六種類(lèi)型。伴隨著(zhù)一系列科技成果轉化稅收支持政策及上市許可持有人制度等政策的組合實(shí)施，對生物醫藥產(chǎn)業(yè)科技成果轉化率提升，拓寬技術(shù)成果交易路徑將產(chǎn)生一定的積極影響。

       增值稅 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)適用稅率為6%，小規模納稅人征收率為3%。根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》，提供技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。從孵化空間層面看，根據《關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學(xué)科技園和眾創(chuàng )空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號），自2019年至2021年，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng )空間，對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

       企業(yè)所得稅 一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。根據《關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），企業(yè)以及個(gè)人以技術(shù)成果投資入股遞延繳納所得稅，即投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時(shí)，按股權轉讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。其中，技術(shù)成果指專(zhuān)利技術(shù)、植物新品種、生物醫藥新品種等六種類(lèi)型。

       個(gè)人所得稅 科研機構、高等學(xué)校的科研人員所獲得的科技成果轉化股權獎勵，允許個(gè)人遞延至分紅或轉讓股權時(shí)繳稅。根據《關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），范圍進(jìn)一步擴大，對于企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，即允許遞延至轉讓股權時(shí)，再繳納所得稅。該政策限定技術(shù)成果為專(zhuān)利技術(shù)（含國防專(zhuān)利）、植物新品種權、生物醫藥新品種等六種類(lèi)型。根據《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號），非營(yíng)利性科研機構和高校從職務(wù)科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。

       制造和流通等環(huán)節稅收政策要點(diǎn)及產(chǎn)業(yè)影響分析

       1、生物醫藥制造業(yè)增值稅稅率降低對沖兩票制等不利影響

       根據《關(guān)于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號），納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%，醫藥制造企業(yè)增值稅稅率將降低1個(gè)百分點(diǎn)，對大部分醫藥制造業(yè)整體凈利潤提升約在2%-8%之間，將大大緩解兩票制給制藥企業(yè)帶來(lái)的成本壓力。

       2、小規模納稅人標準提升為醫藥流通企業(yè)提供短期便利

       從2018年5月1日起，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規模納稅人的年銷(xiāo)售額標準由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調至500萬(wàn)元。小規模納稅人標準的上調將給小型生物科技公司留置更多發(fā)展資金，同時(shí)對部分醫藥代理客戶(hù)，將減少其設立多個(gè)CSO的麻煩，但也面臨未來(lái)被稅務(wù)清查的挑戰。

       小規模納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法，其應納稅額指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計算的增值稅額，征收率為3%；但小規模納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)征收率為5%，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

       3、抗癌藥全產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節共享增值稅降低紅利

       2018年4月，國家財政部等四部門(mén)聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》,要求自2018年5月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅,進(jìn)口抗癌藥品減按3%征收進(jìn)口環(huán)節增值稅。同時(shí)財政部發(fā)布了第一批享受政策的抗癌藥品清單。該政策對抗腫瘤藥全行業(yè)利潤提升有積極影響，產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節將共享增值稅稅率降低帶來(lái)的收益，同時(shí)該政策和以?xún)r(jià)換量有望減弱藥品集中采購帶來(lái)的價(jià)格下行壓力。